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環(huán)境稅:“綠色稅制”一大步
發(fā)布時(shí)間:2017-03-31 來(lái)源:海螺創(chuàng)業(yè)

??? 導(dǎo)讀:作為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)在財(cái)稅領(lǐng)域的重大舉措,環(huán)境稅的開(kāi)征,將倒逼高污染、高能耗的企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,環(huán)保意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)政收入意義。

??? 12月25日,十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議以145票贊成、1票反對(duì)、4票棄權(quán),表決通過(guò)《環(huán)境保護(hù)稅法》(下稱《環(huán)境稅法》),并將于2018年1月1日起施行。

??? 這是黨的十八屆三中全會(huì)提出落實(shí)“稅收法定”原則要求,《立法法》對(duì)“稅收法定”作出明確規(guī)定之后,提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議并通過(guò)的首部單行稅法,也是我國(guó)第一部專門(mén)體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。

??? 安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)在接受本刊記者采訪時(shí)表示,此次通過(guò)的《環(huán)境稅法》,不僅增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次,同時(shí)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范了環(huán)境稅征收管理程序。另外,與原排污費(fèi)不同的是,環(huán)境稅收入全部作為地方收入,也不再采取??顚S梅绞?。在他看來(lái),排污費(fèi)收入規(guī)模不大,預(yù)計(jì)環(huán)境稅的收入規(guī)模也可能并不大,排污費(fèi)改稅的主要目的不在于籌集財(cái)政收入,而在于通過(guò)稅收杠桿調(diào)節(jié)環(huán)保行為,引導(dǎo)排污單位減少污染物排放,為人民創(chuàng)造良好的生產(chǎn)生活環(huán)境,對(duì)于完善我國(guó)“綠色稅收”體系具有重大意義。

??? 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),在《環(huán)境稅法》施行之后,企業(yè)將面臨一系列現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。安永(中國(guó))企業(yè)咨詢有限公司北京分公司間接稅執(zhí)行總監(jiān)岳蕾認(rèn)為,從企業(yè)稅收管理角度看,隨著2018年環(huán)境稅的開(kāi)征,將伴隨著一些合規(guī)義務(wù)的產(chǎn)生以及由此引起的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)及早進(jìn)行準(zhǔn)備,以應(yīng)對(duì)未來(lái)的稅務(wù)合規(guī)要求。此外,在《環(huán)境稅法》頒布之后,將會(huì)陸續(xù)起草出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施條例。對(duì)于授權(quán)地方?jīng)Q定的事項(xiàng),包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項(xiàng)目數(shù)等,地方上可能會(huì)進(jìn)一步出臺(tái)相關(guān)規(guī)定,因此相關(guān)企業(yè)應(yīng)保持密切關(guān)注。

??? 稅改亮點(diǎn)

??? 《新理財(cái)》:此次于2016年12月25日在全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《環(huán)境稅法》,有哪些值得關(guān)注之處?

??? 梁因樂(lè):第一,《環(huán)境稅法》增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次?,F(xiàn)行排污費(fèi)制度只規(guī)定了一檔減排收費(fèi)減免,即:排放大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的,減半征收排污費(fèi)。為鼓勵(lì)企業(yè)減少污染物排放,環(huán) 境保護(hù)稅法增設(shè)了一檔減排稅收減免,即:納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的,減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。

??? 第二,《環(huán)境稅法》進(jìn)一步規(guī)范了環(huán)境稅征收管理程序?,F(xiàn)行排污費(fèi)由環(huán)保部門(mén)征收管理;改征環(huán)境稅后,將由稅務(wù)機(jī)關(guān),按照本法和稅收征收管理法的規(guī)定征收管理,增加了執(zhí)法的規(guī)范性、剛性。同時(shí),考慮到環(huán)境稅的征收管理專業(yè)性較強(qiáng),本法還強(qiáng)調(diào)了環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享與工作配合機(jī)制。

??? 另外,與原排污費(fèi)不同的是,環(huán)境稅收入全部作為地方收入,也不再采取??顚S梅绞?。雖然環(huán)境稅不采取??顚S玫姆绞?,但是不會(huì)降低污染防治和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的投入力度。原來(lái)由排污費(fèi)安排的支出納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算,按照力度不減的原則予以充分保障,環(huán)保投入力度還會(huì)不斷加大。

??? 《新理財(cái)》:為什么要采取“費(fèi)改稅”的形式進(jìn)行環(huán)境稅改革?

??? 岳蕾:一方面是因?yàn)楝F(xiàn)行的排污費(fèi)制度已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展需要。在《環(huán)境稅法》出臺(tái)前,由環(huán)保部門(mén)向排污企業(yè)收取排污費(fèi)。排污費(fèi)對(duì)中國(guó)防治環(huán)境污染、保護(hù)環(huán)境起到了作用。但執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題,如執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門(mén)干預(yù)等,影響了該制度功能的有效發(fā)揮。針對(duì)這種情況,有必要實(shí)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅,進(jìn)一步強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)制度建設(shè)。

??? 另一方面,實(shí)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅,是落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署的重要舉措,具有十分重要的意義:一是有利于提高納稅人環(huán)保意識(shí)和遵從度,強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任;二是有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系;三是有利于規(guī)范政府分配秩序,優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu),強(qiáng)化預(yù)算約束。

??? 最后,清費(fèi)立稅,符合《立法法》的精神,符合稅收法定原則。例如,在《環(huán)保法》實(shí)施后,對(duì)于環(huán)境稅減免相較于排污費(fèi)將更加嚴(yán)格,納稅人如不按照法律規(guī)定進(jìn)行納稅,即為違法行為,再無(wú)與地方政府博弈空間。

??? 《新理財(cái)》:此次環(huán)境稅被擬定為地方稅,其收入全部作為地方收入,中央不再參與分成。此意義在哪里?

??? 梁因樂(lè):意義之一,是健全地方稅收體系。隨著2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅全面推開(kāi),營(yíng)業(yè)稅不再是地方政府的主體稅種,近日中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次提出,2017年要加快制定中央和地方收入劃分總體方案,抓緊提出健全地方稅收體系方案。

??? 環(huán)境稅作為一個(gè)新稅種,背后的收入分配格局也是構(gòu)建以上方案的內(nèi)容之一?,F(xiàn)行的排污費(fèi)是實(shí)行中央和地方1:9分成,然而,地方政府承擔(dān)主要污染治理責(zé)任。環(huán)境稅全部作為地方收入,中央不再參與分成,將更加調(diào)動(dòng)地方的積極性。

??? 意義之二,是利于實(shí)際征管。環(huán)境稅屬地特征明顯,日常企業(yè)排放指標(biāo)監(jiān)測(cè)、監(jiān)管、征收都由地方政府來(lái)做,將該稅種歸地方既是當(dāng)前地方稅體系構(gòu)建的必然,也是為了將環(huán)境稅落到實(shí)處。

??? 不過(guò)環(huán)境稅收全部歸地方,也有需要制度保障。不少學(xué)者擔(dān)憂地方政府為增加財(cái)政收入,可能會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)多排污,產(chǎn)生負(fù)面激勵(lì)。事實(shí)上,此次環(huán)境稅立法通過(guò)設(shè)定上限,也正是規(guī)避地方政府為增加收入而大幅上浮應(yīng)稅污染物適用稅額的重要制度設(shè)計(jì)之一。

??? 落地障礙

??? 《新理財(cái)》:您覺(jué)得,就環(huán)境稅接下來(lái)的落地實(shí)施而言,當(dāng)下還可能會(huì)面臨哪些難點(diǎn)或者阻力?

??? 梁因樂(lè):環(huán)境稅法落地的最大挑戰(zhàn)就是征管環(huán)節(jié),稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)如何協(xié)作關(guān)系稅法執(zhí)行效果。強(qiáng)化征管手段,切實(shí)確保環(huán)境稅法起到作用,兩個(gè)部門(mén)如何配合征收是落實(shí)這部法律的關(guān)鍵。

??? 《環(huán)境稅法》中的四個(gè)稅目的征管手段也需要細(xì)化。例如,其中的噪聲污染如何進(jìn)行衡量,需要與環(huán)保部門(mén)進(jìn)行進(jìn)一步的具體商討。

??? 《新理財(cái)》:環(huán)境稅是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的稅種,有些污染物的排放量是很難準(zhǔn)確測(cè)算的。您覺(jué)得如何實(shí)確保企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,保證征收過(guò)程中的公平公正?在未來(lái),環(huán)境保護(hù)部門(mén)和稅收征收機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)關(guān)系又應(yīng)該如何界定劃分?

??? 岳蕾:在環(huán)境稅法出臺(tái)后,將不斷有實(shí)施細(xì)則對(duì)具體的檢測(cè)、計(jì)算的實(shí)操技術(shù)進(jìn)行規(guī)定。另外,我認(rèn)為,環(huán)境稅將延續(xù)、借鑒以往排污費(fèi)的計(jì)征方法。例如,環(huán)保法第十條,延續(xù)了《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》(發(fā)改價(jià)格[2014]2008號(hào))的相關(guān)規(guī)定:“第十條應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù),按照下列方法和順序計(jì)算:(一)納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;(二)納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;(三)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的,按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算;(四)不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的,按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算?!?/span>

??? 環(huán)保部門(mén)和稅收征管的權(quán)責(zé)劃分,環(huán)境稅法在立法時(shí)已進(jìn)行了考慮。(車船稅法已有類似規(guī)定)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后,征收部門(mén)由環(huán)保部門(mén)改為稅務(wù)機(jī)關(guān),環(huán)保部門(mén)配合,確定了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的稅收征管模式。此前,稅務(wù)機(jī)關(guān)已與工商部門(mén)、外管部門(mén)建立了信息共享交換機(jī)制。此次,《環(huán)境稅法》再次提出稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)應(yīng)建立涉稅共享平臺(tái),這與現(xiàn)行國(guó)家加強(qiáng)提高稅收透明度的目標(biāo)一致。

??? 《新理財(cái)》:在環(huán)境稅稅目上,其覆蓋范圍是否應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大?您覺(jué)得未來(lái)還應(yīng)該包括哪些稅目?

??? 岳蕾:環(huán)境稅的開(kāi)征步驟將采取循序漸進(jìn)的方式,今后可能根據(jù)新情況、新形勢(shì),對(duì)環(huán)境稅的征收范圍進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化,不排除未來(lái)把二氧化碳排放等列入環(huán)境稅征收范圍,充分體現(xiàn)其‘綠色稅制’功能。

??? 企業(yè)應(yīng)對(duì)

??? 《新理財(cái)》:雖然此次環(huán)境稅改革的總體原則是“稅負(fù)平移”,但還是很多企業(yè)擔(dān)心,環(huán)境稅的征收可能會(huì)加重企業(yè)自身負(fù)擔(dān)。對(duì)此,您如何看待?在您看來(lái),環(huán)境稅開(kāi)征后,影響企業(yè)環(huán)境稅負(fù)高低的因素有哪些?

??? 梁因樂(lè):從稅制設(shè)計(jì)角度來(lái)說(shuō),《環(huán)境稅法》制定的重要的原則之一是實(shí)現(xiàn)收費(fèi)與征稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換,根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置稅目,將現(xiàn)行排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境稅的稅額下限。還要給地方一些授權(quán)的規(guī)定,根據(jù)環(huán)境治理的需要,在授權(quán)范圍之內(nèi)確定具體的稅額??傮w來(lái)說(shuō),這個(gè)制度是一個(gè)平轉(zhuǎn)。立法者充分考慮了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力問(wèn)題。環(huán)境稅和其他的稅收還有一些不一樣的,企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任,減少污染物排放了,就可以少繳稅,從這個(gè)意義上講,這個(gè)負(fù)擔(dān)的平轉(zhuǎn)從這個(gè)角度考慮是適當(dāng)?shù)摹?/span>

??? 從立法初衷來(lái)說(shuō),《環(huán)境稅法》核心的目的不是為了使得排污企業(yè)稅負(fù)增加,是為了更好地建立機(jī)制,鼓勵(lì)企業(yè)少排污染物,多排多付稅,少排少付稅。《環(huán)境稅法》在現(xiàn)行排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的下限基礎(chǔ)上,增設(shè)了上限,即不超過(guò)最低標(biāo)準(zhǔn)的十倍,既考慮了地方的需求,又體現(xiàn)了稅收法定原則。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額,報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

??? 《新理財(cái)》:環(huán)境稅征收可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)哪些挑戰(zhàn)?中國(guó)企業(yè)應(yīng)該做哪些準(zhǔn)備或者進(jìn)行怎樣的納稅籌劃?

??? 岳蕾:從企業(yè)戰(zhàn)略上看,《環(huán)境稅法》出臺(tái),小企業(yè)如果沒(méi)有環(huán)保處理設(shè)施直接排放污染物質(zhì)應(yīng)繳的費(fèi)用就變大。企業(yè)可趁此機(jī)會(huì)重新計(jì)算環(huán)境成本,加大環(huán)保投入,提早布局。

??? 從企業(yè)稅收管理角度看,隨著2018年環(huán)境稅的開(kāi)征,將伴隨著一些合規(guī)義務(wù)的產(chǎn)生以及由此引起的風(fēng)險(xiǎn)。我們建議企業(yè)及早進(jìn)行準(zhǔn)備,以應(yīng)對(duì)未來(lái)的稅務(wù)合規(guī)要求。在《環(huán)境稅法》頒布之后,將會(huì)陸續(xù)起草出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施條例。對(duì)于授權(quán)地方?jīng)Q定的事項(xiàng),包括確定具體適用稅額、增加同一排放口應(yīng)稅污染物的項(xiàng)目數(shù)等,地方上可能會(huì)進(jìn)一步出臺(tái)相關(guān)規(guī)定。

??? 《新理財(cái)》:環(huán)境稅的征收,對(duì)于中國(guó)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整、對(duì)于去過(guò)剩產(chǎn)能,有何意義?

??? 梁因樂(lè):排污費(fèi)收入規(guī)模不大,預(yù)計(jì)環(huán)境稅的收入規(guī)模也可能并不大,排污費(fèi)改稅的主要目的不在于籌集財(cái)政收入,而在于通過(guò)稅收杠桿調(diào)節(jié)環(huán)保行為,引導(dǎo)排污單位減少污染物排放,為人民創(chuàng)造良好的生產(chǎn)生活環(huán)境。目前在全國(guó)范圍內(nèi)的法律層面征收環(huán)境稅,意味著全行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)法規(guī)促進(jìn)產(chǎn)能的淘汰,成為調(diào)整工業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展清潔能源、相關(guān)行業(yè)“去產(chǎn)能”的契機(jī);長(zhǎng)期來(lái)說(shuō),有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。